00159《高级财务会计》自考复习资料（六）

第七章    企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表
一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制
[核算]1、母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表编制。
母公司拥有子公司全部股权也有两种情况，一是投资组建全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供），二是购买子公司的全部股权。
（1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制
母公司出资组建全资子公司，在控制权取得日编制合并会计报表时，应将母公司“长期股权投资——子公司”账户的余额与公司的全部股东权益抵销。
借：股本（子公司）
贷：长期股权投资——某子公司
（2）购买子公司全部股权的合并会计报表的编制
母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或者等于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应采用不同的方法。
2、母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制
由于母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，其他股东拥有的股公只占全部肌权的少数，因此，称为少数股东权益。如前所述，按照母公司理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。
母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购买、按高于账面价值购买和按低于账面价值购买，其合并财务报表编制也所有不同。
二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制
[核算]1、母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制。
若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益予以抵销。
借：所有者权益项目（子公司账面价值）
贷：长期股权投资——子公司
2、母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制。
若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。
借：所有者权益项目（子公司账面价值×控股比例）
贷：长期股权投资——子公司
少数股东权益